Fiche pratique

Transformer l'entreprise individuelle par apport en société

Vérifié le 05/05/2023 - Direction de l'information légale et administrative (Première ministre)

Dans la perspective de son développement ou de sa transmission, une entreprise individuelle peut être amenée à « basculer en société » (SARL/EURL, SAS/SASU, SA...). Pour ce faire, l'entrepreneur individuel doit créer une nouvelle société et y apporter son patrimoine professionnel. Il peut aussi décider de ne transmettre que le fonds de commerce, sans les dettes et les créances et sans le local dont il serait éventuellement propriétaire.

Apport du patrimoine professionnel
Apport du fonds de commerce

La mise en société de l'entreprise individuelle implique la « transmission universelle du patrimoine professionnel (TUPP) », c'est-à-dire l'apport de l'ensemble des biens, droits, obligations et <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R60817">sûretés</a> nécessaires à l'activité.

En d'autres termes, l'entrepreneur individuel apporte l'actif de l'entreprise (éléments composant le fonds de commerce notamment) et son passif (dettes, sûretés).

Concrètement, il apporte le fonds de commerce comprenant les éléments suivants :

Clientèle

Enseigne et nom commercial

Droit au bail : droit de prendre la suite du titulaire d'un bail commercial, d'occuper les locaux et de bénéficier d'un droit au renouvellement du bail
Mobilier, matériel et outillage : véhicules, machines, ordinateurs, bureaux
Stock et marchandises

Droits de propriété intellectuelle : brevets, logiciels, marques, nom de domaine

Sommes d'argent : fonds de caisse, toute somme en numéraire conservée sur le lieu d'exercice de l'activité professionnelle et les sommes inscrites aux comptes bancaires dédiés à cette activité
Contrats de travail et d'assurance

De plus, un transfert universel du patrimoine professionnel implique l'apport de ces autres éléments :

Biens immeubles servant à l'activité (si l'entrepreneur en est le propriétaire)
Créances : sommes dues par les clients mais qui n'ont pas encore été réglées
Sûretés : <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R57218">nantissement</a> du fonds de commerce, gage sur le stock, par exemple

Dettes : remboursement des emprunts bancaires et dettes d'exploitation (envers un fournisseur, par exemple). La cession d'une dette nécessite l'accord écrit du créancier. En revanche, les dettes de cotisations et contributions sociales ne sont pas comprises dans le transfert.

À savoir

Si l’entrepreneur est marié sous le <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F835">régime de la communauté réduite aux acquêts</a> (régime matrimonial par défaut), il doit obtenir l'accord de son conjoint pour apporter le fonds de commerce et/ou le local en société.

Le transfert universel du patrimoine professionnel (TUPP) est le régime par défaut. L'entrepreneur peut au contraire réaliser un transfert non intégral et apporter des éléments de manière isolée. Par exemple, l'apport du seul fonds de commerce sans les biens immeubles et les dettes de l'entreprise est possible.

Lorsqu'il apporte son entreprise individuelle (EI) en société, l'entrepreneur alimente le capital social de la nouvelle société. En contrepartie, il devient associé et obtient des droits sociaux (droit de vote et droit aux <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R1005">dividendes</a>) à hauteur de son apport.

L'entrepreneur peut être amené à réaliser différents types d'apports :

Apport en numéraire
Apport en nature
Apport en industrie

Apport en numéraire

L’apport en numéraire consiste, pour l'entrepreneur individuel, à apporter une somme d'argent mise à la disposition de la société. Cette somme d'argent participe à la formation du capital social. Selon la forme juridique de la société bénéficiaire (SARL/EURL, SAS/SASU, SA...), le versement de l'apport est strictement encadré par la loi ou organisé librement par les statuts.

À noter

Le dirigeant qui réalise un apport en numéraire au profit de sa société peut bénéficier d'une réduction d'impôt sur le revenu. Il s'agit de la « <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F37091">réduction IR-PME</a> » égale à 25 % du montant des versements effectués, sous réserve de certains plafonds.

Apport en nature

Lorsqu'il réalise un apport en nature (biens autre qu'une somme d'argent), l'entrepreneur individuel peut choisir entre 3 types d'apports :

Apport en propriété
Apport en usufruit
Apport en jouissance

Le type d'apport va fixer l'étendue des droits apportés à la société.

Apport en propriété
En usufruit
En jouissance

L'apport en propriété est l'apport le plus courant. Il se traduit par les 2 éléments suivants :

La propriété du fonds de commerce est transférée à la société.
Le fonds de commerce est mis à la disposition effective de la société.

Dans le cadre d’un apport en propriété, la société devient propriétaire du bien. L'entrepreneur individuel doit délivrer le bien dès que la société est immatriculée au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R24403">RCS</a> et au RNE. Après l’apport, la société peut disposer librement du bien et même le vendre.

Un apport en usufruit consiste, pour l'entrepreneur individuel, à accorder à la société le droit d’utiliser le bien et de percevoir les revenus générés par cet usage. La société bénéficiaire de l'apport est « l'usufruitier ».

En revanche, l'entrepreneur conserve la nue-propriété du bien apporté. Autrement dit, il ne peut plus utiliser et percevoir les revenus issus de ce bien. Le nu-propriétaire peut seulement vendre ou donner le bien, avec l'accord de l'usufruitier.

L’apport en usufruit résulte donc d’un <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R49428">démembrement du droit de propriété</a>, avec le transfert d’un <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R64706">droit réel</a> à la société.

L’apport en jouissance consiste, pour l'entrepreneur individuel, à mettre un bien à la disposition de la société pendant un temps déterminé (durée de la société), tout en restant le propriétaire dudit bien.

Concrètement, l'entrepreneur permet à la société d'utiliser le bien mais sans lui transférer aucun <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R64706">droit réel</a>. Le bien ne fait pas partie de l'actif partageable et ne peut pas être saisi par les créanciers de la société. L'entrepreneur individuel a ainsi l'assurance de récupérer son bien à la dissolution de la société.

La réalisation d’un apport en jouissance peut porter sur une grande diversité de biens (immeuble, matériel ou fonds de commerce…). Lorsque l’apport en jouissance porte sur des biens fongibles, c’est-à-dire des biens qui sont interchangeables (ex : meubles produits en série, céréales, gazole) : ils peuvent être utilisés ou consommés par la société qui doit en rendre une quantité, une qualité et une valeur égales, à l'expiration de la période convenue.

Qu'il s'agisse d'un apport en propriété, en usufruit ou en jouissance, les conditions de l'apport doivent figurer dans les <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F32232">statuts</a> de la société ou dans une convention d'apport annexée aux statuts.

Apport en industrie

L’apport en industrie consiste, pour l’apporteur, à consacrer son activité aux affaires de la société. Il met à la disposition de la société ses connaissances techniques ou professionnelles, son expérience et ses relations.

À noter

L'apporteur ne peut pas exercer une activité concurrente. Il peut exercer une activité étrangère à <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R58578">l’objet social</a> à condition qu'il ait un temps suffisant à consacrer aux affaires sociales.

Les apports en industrie doivent être mentionnés dans les statuts. L’associé qui apporte son industrie doit exercer son activité pendant toute la durée de la société. Néanmoins, il est possible que les statuts prévoient une durée plus courte.

Un apport en industrie n'alimente pas le capital social. En revanche, il donne lieu à l’<MiseEnEvidence/>attribution de titres sociaux (parts sociales ou actions) à l'apporteur, qui contribue aux pertes de l'entreprise à hauteur de son apport. Si l'apporteur se retire de la société ou s’il cesse d’honorer son apport, ses titres sociaux sont annulés.

Par ailleurs, l’apport en industrie disparaît avec le décès de l’apporteur, sans transmission possible aux héritiers ou aux ayants droit. Ces titres en industrie ne peuvent être ni vendus, ni donnés.

À noter

Les apports en industrie ne sont pas autorisés dans les sociétés anonymes (SA).

La transmission universelle sous forme d’apport en société doit respecter les 3 conditions suivantes :

<MiseEnEvidence/>L’<a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R64277">actif disponible</a> du patrimoine professionnel doit permettre de faire face à son <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R64276">passif exigible</a>. Dans le cas contraire, la société nouvellement créée serait en état de <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R60483">cessation des paiements</a> et risquerait l’ouverture d’une procédure collective.

L'entrepreneur ne doit pas avoir été frappé de <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R54697">faillite personnelle</a> ou d’une interdiction de gérer une entreprise.

Les biens constitutifs d’un apport en nature (ex : fonds de commerce) doivent être soumis obligatoirement à l'évaluation d'un commissaire aux apports. Dans les SARL et SAS, les associés peuvent décider à l'unanimité que cette intervention n'est pas nécessaire, à condition que chaque apport en nature soit d'une valeur inférieure à 30 000 € et que l'ensemble de ces apports en nature ne dépasse pas la moitié du capital social.

À savoir

Si l’entrepreneur est marié sous le <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F835">régime de la communauté réduite aux acquêts</a> (régime matrimonial par défaut), il doit obtenir l'accord de son conjoint pour apporter le fonds de commerce et/ou le local en société.

Les formalités de publicité sont obligatoires et permettent de rendre la mise en société <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R51705">opposable aux tiers</a>.

Publication au Bodacc ou dans un support d'annonces légales

L'entrepreneur individuel a le choix entre 2 moyens de publication :

Soit publication au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R20462">Bodacc</a>
Soit publication dans un support d'annonces légales

Publication au Bodacc
Publication dans un support d'annonces légales

L'entrepreneur dispose d'un délai d'1 mois à compter du transfert du patrimoine pour publier un avis au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (bodacc.fr).

Pour publier l'avis, l'entrepreneur doit s'adresser (sur place ou par courrier) au greffe du tribunal de commerce dont dépend le siège de son entreprise. Le greffe se chargera de transmettre directement l'avis pour publication sur le site dédié bodacc.fr.

Où s’adresser ?

Greffe du tribunal de commerce

L'avis doit comporter les mentions suivantes :

Nom de naissance, nom d'usage, prénoms et le cas échéant nom commercial de l'entrepreneur individuel
Activité professionnelle et <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F33050">code APE</a>
Adresse de l'établissement principal ou, à défaut d'établissement, l'adresse du local d'habitation où l'entreprise cédée est fixée
<a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F31190">Numéro Siren</a>
Dénomination sociale, forme, adresse du siège, montant du capital de la société bénéficiaire de l'apport.

De plus, l'avis doit être accompagné d'un état descriptif du patrimoine professionnel. Il contient les informations suivantes :

Valeur globale de l'actif
Liste des <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R60817">sûretés</a> dont l'entrepreneur bénéficie et montants des créances garanties par elles
Valeur globale du passif
Liste des biens du patrimoine professionnel faisant l'objet d'une sûreté et, pour chacun des biens concernés, la nature de la sûreté et le montant de la créance garantie

L'état descriptif est établi en prenant en compte le dernier exercice comptable clos actualisé à la date du transfert, ou, pour les entrepreneurs individuels qui ne sont pas soumis à des obligations comptables, à la date qui résulte de l'accord des parties.

L'entrepreneur dispose d'un délai d'1 mois à compter du transfert du patrimoine pour publier un avis dans un <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F31972">support d'annonces légales</a><a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F31972">.

De plus, l'avis doit être accompagné d'un état descriptif du patrimoine professionnel. Il contient les informations suivantes :

Valeur globale de l'actif
Liste des <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R60817">sûretés</a> dont l'entrepreneur bénéficie et montants des créances garanties par elles
Valeur globale du passif
Liste des biens du patrimoine professionnel faisant l'objet d'une sûreté et, pour chacun des biens concernés, la nature de la sûreté et le montant de la créance garantie

Une fois la publication effectuée, une attestation de parution de l'avis de modification est délivrée.

À noter

Si l'entrepreneur individuel apporte en société le local dont il est propriétaire, l'apport doit être enregistré au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R63009">service de la publicité foncière</a> par le notaire.

Opposition des créanciers

Les <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R15912">créanciers</a> de l'entreprise disposent d'un délai d'1 mois à compter de la publicité pour s'opposer au transfert du patrimoine professionnel.

Les créanciers indiquent, par lettre recommandée avec accusé de réception ou par <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R60996">acte extrajudiciaire</a> , le montant et les causes de la créance.

Le juge examine le bien-fondé de la demande et ordonne, le cas échéant, le remboursement de la créance. Dans ce cas, l'entrepreneur est engagé sur tous ses biens mobiliers et immobiliers présents et à venir (à l'exception de sa résidence principale).

En revanche, l'opposition n'empêche pas le transfert universel de patrimoine qui a lieu à l'expiration du délai d'opposition.

Pour obtenir la propriété ou jouir des biens apportés, la société doit d'abord procéder à son immatriculation au <LienInterne LienPublication="R24403" type="Sigle">RCS</a> et au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R63705">RNE</a>. C'est seulement à compter de cette immatriculation que la société obtient la personnalité morale et son propre patrimoine.

À noter

Nous vous expliquons <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F32886">comment créer une société</a> et <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F35934">comment l'immatriculer au RCS et au RNE</a>.

L’apport d’une entreprise individuelle à une société s’analyse, sur le plan fiscal, comme une <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F23744">cessation d’entreprise</a>. Il donne donc lieu, pour l’apporteur, à la taxation immédiate des bénéfices d’exploitation réalisés pendant l’exercice ainsi qu'à la taxation des plus-values d’actifs.

L'apporteur doit également faire enregistrer l'apport auprès du service fiscal de l'enregistrement.

Imposition des bénéfices et des plus-values

L'apport du patrimoine professionnel entraîne l'imposition sur le revenu (IR) des bénéfices non encore taxés réalisés depuis la fin du dernier exercice clos.

L'apport donne également lieu à l'imposition des plus-values professionnelles au taux réduit de 12,8 % pour les <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R65001">plus-values à long terme</a> et au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F1419">taux progressif de l'impôt sur le revenu</a> pour les <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R65002">plus-values à court terme</a>.

Pour rappel, la plus-value est calculée à partir du prix de cession, diminué de la valeur nette comptable de l'apport.

En cas d'apport en société, le prix de cession correspond à la valeur d'apport, c'est-à-dire la valeur réelle des titres reçus en rémunération de l'apport. Toutefois, on retiendra la valeur réelle des biens apportés si elle est supérieure à celle des titres reçus en contrepartie de l'apport.

Quant à la valeur nette comptable, elle fait référence à la valeur d'origine des biens apportés. Pour les <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R65007">éléments amortissables</a>, la valeur d'origine est diminuée des amortissements pratiqués et admis en déduction pour l'assiette de l'impôt.

L'apporteur peut opter pour un régime de report d'imposition des plus-values lui offrant les 2 opportunités suivantes :

Reporter la taxation des plus-values dégagées sur les éléments non amortissables jusqu'à la cession (vente, apport en société, échange), le rachat ou l'annulation des titres sociaux reçus en rémunération de l'apport. En cas de cession, les plus-values deviennent imposables au nom de l'apporteur au titre de l'année au cours de laquelle l'évènement intervient et aux taux en vigueur à cette date.
Éviter l'imposition des plus-values dégagées sur les éléments amortissables. Ces plus-values ne seront donc pas imposables au nom de l'apporteur, elles seront réintégrées dans le résultat imposable de la société sur une période maximale de 5 ans (15 ans pour les immeubles).

À noter

L'apporteur et la société doivent, conjointement, exercer l'option pour le report d'imposition dans l'acte d'apport ou de constitution de la société. À défaut, la plus-value est taxable immédiatement.

Obligations déclaratives

Pour permettre l’établissement de l’imposition, l’administration fiscale doit être informée de la transmission d'entreprise dans les plus brefs délais.

Ainsi, l'apporteur a 45 jours pour avertir le service des impôts (SIE) de la date à laquelle la cession a été ou sera effective. Le délai court à compter de la publication de la cession au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R20462">Bodacc</a> ou dans un <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F31972">support d'annonces légales</a>. Dans les 60 jours à compter de cette même date, l'apporteur doit également adresser au service des impôts la déclaration de résultat de l'exercice clos par l'apport.

Le formulaire à remplir pour déclarer les résultats varie selon le régime fiscal de l'entreprise apportée : impôt sur le revenu (<a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R58426">BIC</a>), impôt sur le revenu (<a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R58427">BNC</a>), impôt sur les sociétés (IS).

La déclaration de résultat doit être réalisée avec le formulaire suivant :

Formulaire
Déclaration 2023 des revenus 2022 - Bénéfices industriels et commerciaux (BIC)

Cerfa n° 11085

Accéder au formulaire

Ministère chargé des finances
La déclaration de résultat doit être réalisée avec le formulaire suivant :
Formulaire
Bénéfices non commerciaux (BNC) - Régime de la déclaration contrôlée

Cerfa n° 11176

Accéder au formulaire (pdf - 744.4 KB)

Ministère chargé des finances

Pour vous aider à remplir le formulaire :
- Impôt sur le revenu - Revenus non commerciaux - Régime de la déclaration contrôlée
La déclaration de résultat doit être réalisée avec le formulaire suivant :

Formulaire
Déclaration d'impôt sur les sociétés (IS)

Cerfa n° 11084

Accéder au formulaire (pdf - 297.6 KB)

Ministère chargé des finances

Par ailleurs, l'apporteur doit joindre à sa déclaration de résultat un état de suivi des plus-values en report d'imposition.

Formulaire
Déclaration des plus-values en report d'imposition

Cerfa n° 11705

Accéder au formulaire

Ministère chargé des finances

Où s’adresser ?

Service des impôts des entreprises (SIE)

À noter

La société bénéficiaire de l'apport doit tenir un registre des plus-values sur les éléments non amortissables dont l'imposition a été reportée. À défaut, la société s'expose à une amende fixée à 5 % des sommes omises.

Enregistrement de l'apport

Lors de la mise en société de l'entreprise individuelle, l'apporteur doit enregistrer la transformation auprès du service fiscal de l'enregistrement. Selon le régime fiscal de la société nouvelle qui recueille l'apport (impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés), l'apporteur peut être amené à payer des droits d'enregistrement.

Société soumise à l'IR
Société soumise à l'IS

L'enregistrement est gratuit lorsque la société qui recueille l'apport est soumise à l<a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F31265">'impôt sur le revenu (IR)</a>.

Où s’adresser ?

Service fiscal de l'enregistrement

L'enregistrement est payant lorsque la société qui recueille l'apport est soumise à l'<a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F23575">impôt sur les sociétés (IS)</a>.

Les droits d'enregistrement sont calculés sur la valeur des biens apportés, de la manière suivante :

0 % jusqu'à 23 000 €

3 % entre 23 001 € à 200 000 €

Et 5 % au-delà de 200 000 €

Pour les biens immobiliers, le taux est fixé à 5 %.

Toutefois, l'apport peut être enregistré gratuitement si l'apporteur s'engage à conserver pendant 3 ans les titres sociaux (parts sociales ou actions) reçus en contrepartie de l'apport.

Où s’adresser ?

Service fiscal de l'enregistrement

À noter

Les apports passibles de la TVA (ex : apports d'immeubles ou de terrains à bâtir) sont enregistrés gratuitement.

Lors de la mise en société de l'entreprise, l'entrepreneur individuel peut apporter des éléments isolés sans effectuer un transfert intégral de son patrimoine professionnel.

Concrètement, il apporte le fonds de commerce comprenant les éléments suivants :

Clientèle

Enseigne et nom commercial

Droit au bail : droit de prendre la suite du titulaire d'un bail commercial, d'occuper les locaux et de bénéficier d'un droit au renouvellement du bail
Mobilier, matériel et outillage : véhicules, machines, ordinateurs, bureaux

Droits de propriété intellectuelle : brevets, logiciels, marques, nom de domaine

Sommes d'argent : fonds de caisse, toute somme en numéraire conservée sur le lieu d'exercice de l'activité professionnelle et les sommes inscrites aux comptes bancaires dédiés à cette activité
Contrats de travail et d'assurance
Stock et marchandises

L’apport n'a pas à porter sur l’intégralité du fonds, mais doit comprendre ses éléments essentiels à savoir la clientèle et les éléments qui permettent la conservation et l’exploitation de cette clientèle (bail commercial, nom commercial, enseigne, matériel...). Par exemple, l'apporteur peut conserver les stocks à condition qu’ils ne soient pas indispensables à la poursuite de l’activité par la société bénéficiaire.

À savoir

L'entrepreneur peut être amené à réaliser différents types d'apports :

Apport en numéraire
Apport en nature
Apport en industrie

Apport en numéraire

À noter

Apport en nature

Apport en propriété
Apport en usufruit
Apport en jouissance

Le recours au commissaire aux apports est obligatoire pour l’évaluation du fonds de commerce apporté. Néanmoins, dans les SARL et SAS, les associés peuvent décider à l'unanimité que cette intervention n'est pas nécessaire, à condition que chaque apport en nature soit d'une valeur inférieure à 30 000 € et que l'ensemble de ces apports en nature ne dépasse pas la moitié du capital social.

À noter

Le recours à un commissaire aux apports est facultatif pour l'associé unique d'une EURL ou d'une SASU, personne physique, s'il apporte un élément figurant au bilan de son entreprise individuelle avant la constitution de la société.

Le type d'apport va fixer l'étendue des droits apportés à la société.

Apport en propriété
En usufruit
En jouissance

L'apport en propriété est l'apport le plus courant. Il se traduit par les 2 éléments suivants :

La propriété du fonds de commerce est transférée à la société.
Le fonds de commerce est mis à la disposition effective de la société.

Dans le cadre d’un apport en propriété, la société devient propriétaire du fonds. L'entrepreneur individuel doit délivrer le fonds dès que la société est immatriculée au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R24403">RCS</a> et au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R63705">RNE</a>. Après l’apport, la société peut disposer librement du fonds de commerce et même le vendre.

À noter

L'entrepreneur individuel reste commerçant si l'apport est effectué au profit d'une <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R31615">SNC</a> ou d'une <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R60419">SCS</a>.

Un apport en usufruit consiste, pour l'entrepreneur individuel, à accorder à la société le droit d’utiliser le fonds et de percevoir les revenus générés par cet usage. La société bénéficiaire de l'apport est « l'usufruitier ».

L’apport en jouissance consiste, pour l'entrepreneur individuel, à mettre le fonds de commerce à disposition de la société pendant un temps déterminé (durée de la société), tout en restant le propriétaire dudit fonds.

Concrètement, l'entrepreneur permet à la société d'utiliser le fonds mais sans lui transférer aucun <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R64706">droit réel</a>. Le fonds ne fait pas partie de l'actif partageable et ne peut pas être saisi par les créanciers de la société. L'entrepreneur individuel a ainsi l'assurance de récupérer son fonds à la dissoution de la société.

L'apport d’un fonds de commerce en société doit être constaté par un <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R17851">acte écrit authentique</a> ou sous seing privé, à peine de nullité. En pratique, cette obligation est satisfaite par la mention des apports <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F32232">dans les statuts</a>, qui doivent être établis par écrit.

Apport en industrie

À noter

Les apports en industrie doivent être mentionnés dans les statuts. L’associé qui apporte son industrie doit exercer son activité pendant toute la durée de la société. Néanmoins, les statuts peuvent prévoir une durée plus courte.

À noter

Les apports en industrie ne sont pas autorisés dans les sociétés anonymes (SA).

Publication dans un support d'annonces légales et au Bodacc

L'entrepreneur individuel doit publier l'apport du fonds de commerce dans un <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F31972">support d'annonces légales</a>, dans les 15 jours à compter de l'apport.

L'annonce doit comporter les mentions suivantes :

Éléments concernant l'enregistrement de l'acte (bureau, volume, numéro)

Date de l'acte de cession

Noms, prénoms et domiciles de l'apporteur
Dénomination et siège de la société bénéficiaire de l'apport
Nature et siège du fonds

Évaluation du fonds

Délai pour l'opposition éventuelle des créanciers

De plus, l'apporteur doit solliciter le greffier du tribunal de commerce dans un délai de 3 jours suivant l'insertion dans un support d'annonces légales.

Où s’adresser ?

Greffe du tribunal de commerce

Le greffier publie alors un avis au sein du Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (Bodacc).

À savoir

L'entrepreneur est dispensé d'effectuer ces formalités s'il apporte son fonds de commerce à une société dont il est l'unique associé (EURL ou SASU).

Opposition des créanciers

Dans les 10 jours qui suivent la dernière publication, tout créancier de l'apporteur peut faire connaître au greffe du tribunal de commerce sa qualité de créancier et le montant des sommes qui lui sont dues.

Dès lors, l'entrepreneur et la société nouvelle disposent de 15 jours pour régler leurs dettes. Il est également possible d'annuler l'apport.

Pour obtenir la propriété ou jouir des biens apportés, la société doit d'abord procéder à son immatriculation au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R24403">RCS</a> et au <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=R63705">RNE</a>. C'est seulement à compter de cette immatriculation que la société obtient la personnalité morale et son propre patrimoine.

À noter

L’apport du fonds de commerce à une société s’analyse, sur le plan fiscal, comme une <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F23744">cessation d’entreprise</a>. Il donne donc lieu, pour l’apporteur, à la taxation immédiate des bénéfices d’exploitation réalisés pendant l’exercice ainsi qu'à la taxation des plus-values d’actifs.

L'apporteur doit également faire enregistrer l'apport auprès du service fiscal de l'enregistrement.

Imposition des bénéfices et des plus-values

L'apport du fonds de commerce entraîne l'imposition sur le revenu (IR) des bénéfices non encore taxés réalisés depuis la fin du dernier exercice clos.

Pour rappel, la plus-value est calculée à partir du prix de cession, diminué de la valeur nette comptable de l'apport.

En cas d'apport en société, le prix de cession correspond à la valeur d'apport, c'est-à-dire la valeur réelle des titres reçus en rémunération de l'apport. Toutefois, on retiendra la valeur réelle du fonds de commerce si elle est supérieure à celle des titres reçus en contrepartie de l'apport.

Quant à la valeur nette comptable, elle fait référence à la valeur d'origine du fonds de commerce. À ce titre, si le fonds de commerce a été créé par l'apporteur, la totalité du prix de cession est retenue pour déterminer la plus-value.

L'apporteur peut opter pour un régime de report d'imposition des plus-values lui offrant les 2 opportunités suivantes :

Reporter la taxation des plus-values dégagées sur les éléments non amortissables jusqu'à la cession (vente, apport en société, échange), le rachat ou l'annulation des titres sociaux reçus en rémunération de l'apport. En cas de cession, les plus-values deviennent imposables au nom de l'apporteur au titre de l'année au cours de laquelle l'évènement intervient et aux taux en vigueur à cette date.
Éviter l'imposition des plus-values dégagées sur les éléments amortissables. Ces plus-values ne seront donc pas imposables au nom de l'apporteur, elles seront réintégrées dans le résultat imposable de la société sur une période maximale de 5 ans (15 ans pour les immeubles).

À noter

Obligations déclaratives

Pour permettre l’établissement de l’imposition, l’administration fiscale doit être informée de la transmission du fonds de commerce dans les plus brefs délais.

La déclaration de résultat doit être réalisée avec le formulaire suivant :

Formulaire
Déclaration 2023 des revenus 2022 - Bénéfices industriels et commerciaux (BIC)

Cerfa n° 11085

Accéder au formulaire

Ministère chargé des finances
La déclaration de résultat doit être réalisée avec le formulaire suivant :
Formulaire
Bénéfices non commerciaux (BNC) - Régime de la déclaration contrôlée

Cerfa n° 11176

Accéder au formulaire (pdf - 744.4 KB)

Ministère chargé des finances

Pour vous aider à remplir le formulaire :
- Impôt sur le revenu - Revenus non commerciaux - Régime de la déclaration contrôlée
La déclaration de résultat doit être réalisée avec le formulaire suivant :

Formulaire
Déclaration d'impôt sur les sociétés (IS)

Cerfa n° 11084

Accéder au formulaire (pdf - 297.6 KB)

Ministère chargé des finances

Par ailleurs, l'apporteur doit joindre à sa déclaration de résultat un état de suivi des plus-values en report d'imposition.

Formulaire
Déclaration des plus-values en report d'imposition

Cerfa n° 11705

Accéder au formulaire

Ministère chargé des finances

Où s’adresser ?

Service des impôts des entreprises (SIE)

À noter

Enregistrement de l'apport

Société soumise à l'IR
Société soumise à l'IS

Où s’adresser ?

Service fiscal de l'enregistrement

Les droits d'enregistrement sont calculés sur la valeur des biens apportés, de la manière suivante :

0 % jusqu'à 23 000 €

3 % entre 23 001 € à 200 000 €

Et 5 % au-delà de 200 000 €

Pour les biens immobiliers, le taux est fixé à 5 %.

Où s’adresser ?

Service fiscal de l'enregistrement

À noter

Les apports passibles de la TVA (ex : apports d'immeubles ou de terrains à bâtir) sont enregistrés gratuitement.

La transformation en société peut également prendre la forme d'une <a href="https://tourouzelle.fr/vie-pratique/service-public-fr/professionnels/?xml=F35997">cession d'entreprise individuelle</a> à la société nouvellement créée.

Code de commerce : articles L526-27 à L526-31

Transfert du patrimoine professionnel
Code de commerce : articles R526-26 à D526-32

Transfert du patrimoine professionnel (partie réglementaire)
Code général des impôts : article 809 à 811

Enregistrement des apports
Code de commerce : articles L141-1 à L141-22

Transfert du fonds de commerce
Code civil : article 1424

Accord nécessaire du conjoint
Code général des impôts : article 151 octies

Régime d'imposition des plus-values d'apport
Bofip-Impôt n°BOI-BIC-PVMV-40-20-30-20 relatif à l'imposition des plus-values d'apport

Régime d'imposition des plus-values d'apport

Consulter le Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (bodacc.fr)

Téléservice

Professionnels

Transformer l'entreprise individuelle par apport en société

Éléments apportés à la société

Apport en numéraire, en nature ou en industrie

Apport en numéraire

Apport en nature

Apport en industrie

Conditions spécifiques à respecter

Formalités de publicité et opposition des créanciers

Publication au Bodacc ou dans un support d'annonces légales

Où s’adresser ?

Opposition des créanciers

Immatriculation de la société nouvelle

Régime fiscal de l'apport de patrimoine professionnel

Imposition des bénéfices et des plus-values

Obligations déclaratives

Où s’adresser ?

Enregistrement de l'apport

Où s’adresser ?

Où s’adresser ?

Éléments apportés à la société

Apport en numéraire, en nature ou en industrie

Apport en numéraire

Apport en nature

Apport en industrie

Formalités de publication et opposition des créanciers

Publication dans un support d'annonces légales et au Bodacc

Où s’adresser ?

Opposition des créanciers

Immatriculation de la société nouvelle

Régime fiscal de l'apport de fonds de commerce

Imposition des bénéfices et des plus-values

Obligations déclaratives

Où s’adresser ?

Enregistrement de l'apport

Où s’adresser ?

Où s’adresser ?

Textes de référence

Services en ligne et formulaires

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